Por Franciny Salas
- Resumen:
El presente artículo tiene como finalidad identificar cuales son las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) relacionadas al reconocimiento de activos y de esa manera poder aplicar la Norma según sea la naturaleza del activo y brindar una correcta contabilización. Se abarcará el objetivo y características principales de cada una de las NIC.
Las Normas Internacionales de Contabilidad son un conjunto de normas, leyes y principios que establecen la información que se debe presentar y como se debe presentar. Gracias a esto, se logró un lenguaje universal comprensible con estándares de calidad y mayor transparencia en la contabilización y elaboración de los estados financieros.
Es recurrente que en las organizaciones exista mucho desconocimiento sobre el buen manejo de los activos que forman parte de una empresa y esto acarrea un gran problema para la toma de decisiones de la administración, ya que no se cuenta con información fidedigna, oportuna y certera en el momento indicado.
La Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, en su sesión Nº 18-99 del 5 de enero de 1999 hizo una adopción parcial de las Normas Internacionales de Contabilidad, publicado en La Gaceta Nº 197 del 7 de octubre de 1999 , y en la sesión Nº 27-2001 del 27 de agosto del 2001, publicado en La Gaceta Nº 167 del 31 de agosto del 2001, adoptó en forma total las Normas Internacionales de Contabilidad, hoy conocidas como Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), con el propósito de fomentar la calidad, comparabilidad, claridad y la transparencia en la preparación de los estados financieros de las empresas.
Dicha adopción de las NIIF crea una responsabilidad profesional para los contadores, auditores y profesiones que se desempeñan en el área contable-financiera de mantenerse en una constante actualización y continua mejora sobre los procesos contables a realizar con base en las NIC y NIIF.
Palabras Clave: Activos, Contabilización, NIC, NIIF.
Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
Según Aguilar en su texto denominado “La Importancia de una adecuada gestión de activos fijos” (2015) manifestó “los activos fijos tienen una importancia en los negocios, ya que, si se posee la información correcta de los mismos, se puede conocer el pasado, vigilar el presente y programar el futuro de las inversiones del negocio, tanto a corto como a largo plazo. Para lograr esto, es necesario considerar las necesidades propias de la empresa y evaluar las políticas con las que cuentan para la planificación o gestión de sus activos”.
Por lo anterior, los encargados de la contabilización de dichas partidas deben saber cómo aplicar los criterios técnicos y las bases de medición tanto para el reconocimiento inicial como para la medición posterior de los activos, se hace hincapié que si no se realiza las bases de medición correctamente se va a influir en el valor en libros y por ende la información presentada en los estados financieros no será acertada y veraz, induciendo a una toma de decisiones incorrectas.
La propuesta actual de este artículo es realizar un proceso descriptivo e investigativo que busque como objetivos:
- Comprender la importancia del correcto reconocimiento de los activos en las empresas.
- Identificar las Normas Internacionales de Contabilidad que se adaptan a los tipos de activos con los que cuentan las empresas.
- Brindar un ejemplo sobre un activo que este acorde con cada una de las NIC de las que se hablara.
- Importancia del Reconocimiento de los Activos
Los activos con los que cuentan las empresas, aunque sean de la misma naturaleza el tipo de uso que se le dé puede cambiar entre una empresa u otra. Por ende, su contabilización también va a diferir.
Por ejemplo, una empresa que se dedique a la venta de sillas y mobiliario de cómputo esos activos serán categorizados como Inventarios. Pero una empresa que compro una silla y mobiliario de computo para sus colaboradores se debe categorizar como Propiedad, Planta y equipo.
Es importante entender que no existe la categorización que determinado bien siempre sea un Inventarios o Propiedad, Planta y Equipo, esa categorización esta en función al uso de cada activo.
Por supuesto, también existen empresas que compran bienes para uso de consumo interno y otros para vender, como podemos observar la contabilización de los activos es amplio y complejo.
Los activos fijos se clasifican en tangibles que son elementos que se pueden tocar y los intangibles que son elementos que no se pueden materializar ni ser tocados.
A continuación, se hablará de las diferentes Normas Internacionales de Contabilidad donde habla específicamente de los tipos de activos.
- Reconocimiento y alcance de los activos según la NIC 2 Inventarios.
Las empresas cuyo giro de negocio gira entorno hacia los sectores comerciales, industriales, de construcción y similares, tienen una partida que representa importancia relativa y se conoce como Inventarios. Dicha partida es relevante porque se debe conocer cuál es la disponibilidad de los inventarios, la rotación, el valor de los inventarios, si existe algún producto que ya no se comercializa o bien si se adquieren en el momento que la empresa requiere para su venta o consumo.
El objetivo principal de esta NIC, es prescribir el tratamiento contable de los Inventarios.
La NIC determina tres características principales para que un inventario sea considerado activo; se tienen para ser vendidos en el curso habitual de la operación, se encuentran en un proceso de producción con la expectativa de ser vendidos y por último actualmente son materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.
Valor neto realizable
Para obtener el valor neto realizable se debe conocer el precio de venta estimado de determinado bien y restar los costos estimados que son necesarios para terminar su producción y además restar los costos que sean necesarios para venderse. Por ejemplo, gastos de mercadeo, distribución entre otros.
Valor razonable
Hay tres enfoques que se deben tomar en cuenta para determinar el valor razonable, que son: enfoque de mercado, enfoque de costo y enfoque de ingreso. Se debe tener claro que cuando se refiere al valor razonable es al valor que se espera recibir por la venta de un activo o bien pagar por la cancelación de un pasivo en una transacción entre participantes interesados en condiciones de mercado.
La medición inicial de los Inventarios debe ser a su costo, ya sea de adquisición o de producción. Cuando se realiza la medición posterior de los inventarios se puede realizar de dos formas, a su costo o a su valor neto realizable, el que su valor sea menor.
Los inventarios pueden sufrir deterioros tales como daños físicos, obsolescencia, disminución de precios de mercado. Si los Inventarios no sufrieron deterioro alguno se medirán al costo.
- Reconocimiento de los activos según la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión.
Según la Norma Internacional de Contabilidad 16, define a Propiedad, planta y equipo de la siguiente manera:
“Son activos tangibles que posee una entidad para su uso en la producción o el suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y que se esperan utilizar durante más de un período”.
Cuando observamos un Balance de Situación Financiera, es posible que la cuenta Propiedad, Planta y equipo se muestre con subcuentas, se realiza con el fin de poder realizar análisis de activos que cuenten con características en específico. Por ejemplo, la empresa se dedica al alquiler de vehículos y además a alquiler de maquinaria especializado para la construcción. Si se muestra todo en una sola cuenta, los usuarios no podrán visualizar cuanto corresponde al alquiler de vehículos y cuanto al alquiler de la maquinaria. Para la toma de decisiones es imprescindible tener la información clara y categorizada según su naturaleza.
Para considerar que un activo debe contabilizarse según la NIC 16, debe cumplir con lo siguiente:
- Que exista una probabilidad que la empresa obtenga beneficios futuros derivados de ese activo.
- El costo del activo sea valorado con fiabilidad para la entidad.
Valor en Libros
La NIC 16, indica que, para determinar el valor en libros de un activo clasificado como Propiedad, Planta y Equipo, se debe realizar como se muestra en el siguiente ejemplo:
Modelos para calcular el Valor en Libros de los activos PPE
Modelo del Costo
Modelo Revaluado
Las revaluaciones de Propiedad, Planta y equipo deben ser previamente definidas en las políticas de la empresa considerando la naturaleza de los activos, condiciones del mercado existentes y frecuencia de realizar las revaluaciones.
- Reconocimiento de los activos según la NIC 38 Activos Intangibles.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma.
Según la NIC 38 define activo intangible como:
“Un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física, que se posee para ser utilizado en la producción o suministro de bienes y servicios”.
Para considerar que un activo debe contabilizarse según la NIC 38, debe cumplir con lo siguiente:
- El criterio de reconocimiento basado en la probabilidad siempre se considera satisfecho en el caso de los activos intangibles que son adquiridos independientemente o en una combinación de negocios.
- El valor razonable de un activo intangible adquirido en una combinación de negocios puede ser medido con suficiente fiabilidad para ser reconocido independientemente de la plusvalía.
Si la vida útil de un activo intangible es indefinida no debe amortizarse, sin embargo, la norma requiere que se den las razones que sustentan que es una vida útil indefinida. Cuando el activo intangible si tiene una vida útil definida si debe amortizarse.
Algunos ejemplos de activos intangibles son: Propiedad intelectual (patentes, derechos de autor), Derechos Contractuales (Royalties, acuerdos de licencia), marcas entre otros.
Modelo del costo
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su costo menos la amortización y el importe acumulados de las pérdidas por deterioro del valor.
Modelo de revaluación
Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, al final del periodo sobre el que se informa, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable.
Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la amortización acumulada, y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido.
- Reconocimiento de los activos según la NIC 40 Propiedades de Inversión.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las inversiones inmobiliarias y las exigencias de revelación de información correspondientes.
Según la NIC 40, define Propiedad de inversión de la siguiente manera:
“Son propiedades (terreno o un edificio —o parte de un edificio— o ambos) mantenidas (por el dueño o por el arrendatario como un activo por derecho de uso) para obtener rentas o apreciación del capital o con ambos fines”.
Se reconocerán como activos de propiedades de inversión cuando cumplan lo siguiente:
- Cuando exista una probabilidad de obtener beneficios económicos futuros estén asociados a las propiedades de inversión.
- El costo de las propiedades pueda ser medido de forma fiable.
Las empresas medirán todos los costos de sus propiedades de inversión en el momento en que ocurran. Algunos de esos costos son: honorarios legales, impuestos por traspasos de propiedades, entre otros.
Se recomienda a las entidades a medir el valor razonable de sus propiedades de inversión a partir de una tasación practicada por un experto independiente que tenga una capacidad profesional reconocida y una experiencia reciente en la localidad y en el tipo de propiedad de inversión que está siendo medido.
Modelo del Valor Razonable
Cuando una entidaddecide emplear un modelo de valor razonable tendrá que medir todas sus propiedades de inversión a este valor. El cambio efectuado a lo largo del tiempo deberá ser contabilizado como una pérdida o ganancia dentro del informe del estado de resultado integral.
Modelo del Costo
La determinación de este modelo en costo es el costo menos la depreciación y deterioro acumulado. Cuando no se tiene información confiable la NIC 40 exige usar este modelo. Se debe indicar los métodos de depreciación utilizados, una conciliación del importe en libros al inicio y al final del periodo, las vidas útiles o tasas de depreciación utilizadas.
- Reconocimiento de los activos según la NIC 41 Agricultura.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola.
Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de los activos biológicos de la entidad, pero sólo hasta el punto de su cosecha o recolección.
Se reconocerán como activos biológicos o un producto agricola cuando cumplan con las siguientes condiciones:
- La entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados.
- Exista probabilidad que los beneficios económicos futuros asociados con el activo fluyan a la entidad.
- El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable.
Modelo del Valor Razonable
Si el valor de los activos biológicos es fiable la entidad debe medirlos a su valor razonable menos los costos de venta.
Modelo del Costo
En las situaciones que no se cuenten con precios cotizados disponibles de mercado y otras mediciones alternativas no sean confiables, estos activos biológicos deberán ser medidos a su costo menos la depreciación y cualquier pérdida acumuladas por deterioro del valor.
Como resultado de este articulo científico puede señalarse que se presentaron los diferentes métodos de reconocimiento de los activos clasificados como: Inventarios, Propiedad, Planta y Equipo, Propiedades de Inversión, Activos Intangibles y Activos Biológicos; así como los objetivos de la Norma y sus características.
De igual forma, se ratifica la importancia del conocimiento y manejo de las Normas Internacionales de Contabilidad en el ejercicio de la profesión de la Contaduría, de eso depende que las empresas cuenten con registros correctos y oportunos; permitiendo a los usuarios de los estados financieros tomar decisiones acertadas dado que la información es fidedigna y oportuna.
Se puede observar que en la mayoría de las características de las diferentes Normas mencionadas son muy similares, lo que genera que la distinción entre un activo y otro sea la definición del activo como tal y su uso, esa línea delgada por falta de desconocimiento puede acarrear problemas en la contabilización de las empresas.
Las empresas pueden contar con uno o múltiples categorías de activos, pero eso dependerá del giro de la empresa y sus necesidades, lo adecuado seria que las empresas cuenten con políticas internas establecidas que estén de la mano de la Norma para proceder de manera uniforme, coherente y consistente obteniendo trazabilidad en los registros.
Aguilar, M. (10 de Enero de 2015). Finanzas Corporativas. Obtenido de https://www.finanzasdigital.com/2015/01/la-importancia-de-una-adecuada-gestion-de-activos-fijos/#:~:text=Es%20por%20ello%20que%20los,corto%20como%20a%20largo%20plazo.
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. (Abril de 2001). Obtenido de https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/cr/Documents/audit/documentos/niif-2019/NIC%2041%20-%20Agricultura.pdf
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. (Abril de 2001). Deloitte. Obtenido de https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/cr/Documents/audit/documentos/niif-2019/NIC%2016%20-%20Propiedades,%20Planta%20y%20Equipo.pdf
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. (Abril de 2001). Deloitte. Obtenido de https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/cr/Documents/audit/documentos/niif-2019/NIC%2040%20-%20Propiedades%20de%20Inversi%C3%B3n.pdf
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. (Abril de 2001). Deloitte. Obtenido de https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/cr/Documents/audit/documentos/niif-2019/NIC%2038%20-%20Activos%20Intangibles.pdf
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. (Diciembre de 2003). Deloitte. Obtenido de https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/cr/Documents/audit/documentos/niif-2019/NIC%202%20-%20Inventarios.pdf
Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. (14 de Noviembre de 2005). Sistema Costarricense de Información Juridica . Obtenido de http://www.pgrweb.go.cr/scij/Busqueda/Normativa/Normas/nrm_texto_completo.aspx?param1=NRTC&nValor1=1&nValor2=59020&nValor3=99026&strTipM=TC
