Las empresas acogidas al R\u00e9gimen de Zona Franca pueden adquirir determinados bienes en el mercado local utilizando las exoneraciones previstas por la Ley N.\u00b0 7210 y su normativa reglamentaria. Sin embargo, el beneficio fiscal no significa que esos bienes puedan posteriormente destinarse libremente al mercado nacional sin revisar sus consecuencias tributarias.<\/p>\n\n\n
Cuando un bien adquirido localmente con exoneraci\u00f3n deja de estar afecto al r\u00e9gimen o se pretende disponer de \u00e9l en condiciones que implican su incorporaci\u00f3n al mercado nacional, puede ser necesario liquidar los impuestos que originalmente no fueron pagados.<\/p>\n\n\n
Este proceso suele denominarse, en la pr\u00e1ctica, nacionalizaci\u00f3n de bienes adquiridos localmente<\/strong>.<\/p>\n\n\n El R\u00e9gimen de Zona Franca permite que sus beneficiarios adquieran determinados bienes y servicios bajo condiciones fiscales especiales. La Ley N.\u00b0 7210 reconoce importantes exenciones para los bienes necesarios para la operaci\u00f3n de las empresas acogidas al r\u00e9gimen, mientras que su Reglamento regula las compras realizadas en el mercado local. Fuente: Procuradur\u00eda General de la Rep\u00fablica<\/a>.<\/p>\n\n\n El punto fundamental es que la exoneraci\u00f3n est\u00e1 asociada al destino autorizado del bien.<\/p>\n\n\n Por ello, cuando ese destino cambia, no deber\u00eda asumirse que la exoneraci\u00f3n original se mantiene autom\u00e1ticamente.<\/p>\n\n\n El propio Reglamento de la Ley de R\u00e9gimen de Zonas Francas establece que el uso indebido de materias, mercanc\u00edas o servicios exentos permite al Ministerio de Hacienda proceder a la liquidaci\u00f3n de los tributos dejados de pagar, adem\u00e1s de ejercer las dem\u00e1s acciones previstas por el ordenamiento jur\u00eddico. Fuente: Procuradur\u00eda General de la Rep\u00fablica<\/a>.<\/p>\n\n\n Este es probablemente el punto m\u00e1s importante.<\/p>\n\n\n Antes de iniciar cualquier tr\u00e1mite debe determinarse c\u00f3mo fue adquirido el bien y qu\u00e9 se pretende hacer con \u00e9l.<\/p>\n\n\n No es equivalente:<\/p>\n\n\n Por ejemplo, si el bien fue adquirido localmente sin utilizar una exoneraci\u00f3n, en principio no existir\u00edan impuestos originalmente exonerados que deban ser posteriormente liquidados por esa compra.<\/p>\n\n\n Por ello, la primera pregunta no deber\u00eda ser “\u00bfc\u00f3mo nacionalizamos el activo?”, sino:<\/p>\n\n\n <\/strong><\/p>\n\n\n \u00bfEste bien fue realmente adquirido utilizando un beneficio fiscal y cu\u00e1l es el tratamiento jur\u00eddico aplicable a la forma en que ahora queremos disponer de \u00e9l?<\/p>\n\n\n<\/div>\n\n\n Esa distinci\u00f3n evita liquidaciones innecesarias y, al mismo tiempo, reduce el riesgo de disponer incorrectamente de bienes que permanecen sometidos al r\u00e9gimen.<\/p>\n\n\n Una revisi\u00f3n adecuada deber\u00eda reconstruir al menos cuatro elementos.<\/p>\n\n\n Esta reconstrucci\u00f3n documental es especialmente importante porque las empresas de Zona Franca tienen obligaciones espec\u00edficas de control sobre los bienes que disfrutan de exenciones. El art\u00edculo 19 de la Ley N.\u00b0 7210 exige mantener registros de las operaciones relativas a dichos bienes y permitir su fiscalizaci\u00f3n por las autoridades competentes. Fuente: Procuradur\u00eda General de la Rep\u00fablica<\/a>.<\/p>\n\n\n De acuerdo con la informaci\u00f3n divulgada por PROCOMER y con la normativa vigente de la Direcci\u00f3n General de Tributaci\u00f3n, la gesti\u00f3n se realiza actualmente mediante la Oficina Virtual del Sistema de Administraci\u00f3n Tributaria TRIBU-CR.<\/p>\n\n\n El tr\u00e1mite corresponde a la:<\/p>\n\n\n <\/strong><\/p>\n\n\n “Solicitud para la verificaci\u00f3n de liquidaci\u00f3n de impuestos exonerados en compras locales”.<\/p>\n\n\n<\/div>\n\n\n La Resoluci\u00f3n N.\u00b0 MH-DGT-RES-0018-2025, emitida por la Direcci\u00f3n General de Tributaci\u00f3n, estableci\u00f3 los lineamientos para la presentaci\u00f3n de solicitudes, peticiones y consultas tributarias mediante TRIBU-CR y sustituy\u00f3 el esquema anterior basado en TRAVI. La resoluci\u00f3n entr\u00f3 en vigor con la implementaci\u00f3n de TRIBU-CR en octubre de 2025. Fuente: Procuradur\u00eda General de la Rep\u00fablica<\/a>.<\/p>\n\n\n Esto es relevante porque todav\u00eda existen documentos y referencias hist\u00f3ricas que mencionan TRAVI. Para tr\u00e1mites actuales debe verificarse el canal vigente y no utilizar autom\u00e1ticamente instrucciones anteriores.<\/p>\n\n\n El tr\u00e1mite no deber\u00eda entenderse como una simple autorizaci\u00f3n para retirar un activo.<\/p>\n\n\n Su finalidad es permitir a la Administraci\u00f3n Tributaria verificar la liquidaci\u00f3n de los impuestos que fueron originalmente exonerados, cuando corresponda.<\/p>\n\n\n Por ello, dependiendo del caso, Hacienda puede requerir documentaci\u00f3n que permita comprobar:<\/p>\n\n\n La documentaci\u00f3n deber\u00eda prepararse antes de presentar la solicitud, y no reconstruirse \u00fanicamente despu\u00e9s de una prevenci\u00f3n de la Administraci\u00f3n.<\/p>\n\n\n No necesariamente.<\/p>\n\n\n Uno de los errores m\u00e1s frecuentes es asumir que un activo completamente depreciado en la contabilidad puede retirarse del r\u00e9gimen sin consecuencias tributarias.<\/p>\n\n\n La depreciaci\u00f3n contable y la determinaci\u00f3n de los impuestos vinculados con una exoneraci\u00f3n responden a reglas diferentes.<\/p>\n\n\n Advertencia importante<\/strong><\/p>\n\n\n Que el valor en libros sea cero no permite concluir, por s\u00ed solo, que el monto de impuestos por liquidar tambi\u00e9n sea cero.<\/p>\n\n\n<\/div>\n\n\n Debe analizarse la norma aplicable al bien, el beneficio originalmente utilizado y la metodolog\u00eda que corresponda para determinar la obligaci\u00f3n tributaria.<\/p>\n\n\n Aqu\u00ed debe distinguirse entre dos situaciones que frecuentemente se confunden.<\/p>\n\n\n Una cosa es la venta al mercado local de mercanc\u00edas provenientes directamente del R\u00e9gimen de Zona Franca, situaci\u00f3n para la cual existen procedimientos aduaneros espec\u00edficos.<\/p>\n\n\n Otra distinta es la disposici\u00f3n de un bien que originalmente fue comprado localmente con exoneraci\u00f3n.<\/p>\n\n\n El Reglamento establece que las ventas de bienes desde Zona Franca al territorio aduanero nacional se encuentran sujetas a los tributos y procedimientos propios de una importaci\u00f3n y, cuando corresponda, requieren declaraciones aduaneras de salida del r\u00e9gimen y de importaci\u00f3n definitiva. Fuente: Procuradur\u00eda General de la Rep\u00fablica<\/a>.<\/p>\n\n\n Sin embargo, esa regla no debe trasladarse autom\u00e1ticamente a todas las compras locales exoneradas. La ruta correcta depende del origen del bien y de la operaci\u00f3n que se pretende realizar.<\/p>\n\n\n Desde una perspectiva de control tributario y de Zona Franca, antes de presentar una solicitud conviene responder:<\/p>\n\n\n Si alguna de estas respuestas no est\u00e1 clara, resulta prudente resolverla antes de presentar el tr\u00e1mite.<\/p>\n\n\n El riesgo de una nacionalizaci\u00f3n incorrecta no se limita al monto del impuesto.<\/p>\n\n\n Tambi\u00e9n puede generar inconsistencias entre:<\/p>\n\n\n Contabilidad \u2194 auxiliar de activos \u2194 inventarios \u2194 control de bienes exonerados \u2194 PROCOMER \u2194 Administraci\u00f3n Tributaria.<\/strong><\/p>\n\n\n Esa falta de consistencia puede aparecer posteriormente en una auditor\u00eda fiscal, una revisi\u00f3n de PROCOMER, una auditor\u00eda financiera o incluso en un proceso de due diligence.<\/p>\n\n\n Por ello, el expediente deber\u00eda conservar no solamente la solicitud presentada a Hacienda, sino tambi\u00e9n la documentaci\u00f3n que explica por qu\u00e9 se concluy\u00f3 que ese era el procedimiento correcto.<\/p>\n\n\n Una buena pr\u00e1ctica es mantener un registro espec\u00edfico para los bienes adquiridos bajo exoneraci\u00f3n que permita identificar, como m\u00ednimo, los siguientes campos:<\/p>\n\n\n Esto facilita significativamente cualquier proceso posterior de disposici\u00f3n, nacionalizaci\u00f3n, destrucci\u00f3n o transferencia.<\/p>\n\n\n Tambi\u00e9n permite demostrar que la empresa mantiene el control exigido sobre los bienes beneficiados por el r\u00e9gimen.<\/p>\n\n\n La nacionalizaci\u00f3n de bienes comprados localmente por una empresa de Zona Franca no deber\u00eda verse como un simple tr\u00e1mite administrativo.<\/p>\n\n\n El procedimiento comienza mucho antes de ingresar a TRIBU-CR.<\/p>\n\n\n Primero debe confirmarse que el bien fue efectivamente adquirido utilizando una exoneraci\u00f3n, determinarse exactamente cu\u00e1l fue el beneficio fiscal recibido y establecerse cu\u00e1l ser\u00e1 su nuevo destino.<\/p>\n\n\n Solo despu\u00e9s deber\u00eda prepararse la liquidaci\u00f3n correspondiente y presentar ante la Direcci\u00f3n General de Tributaci\u00f3n la Solicitud para la verificaci\u00f3n de liquidaci\u00f3n de impuestos exonerados en compras locales, siguiendo los procedimientos vigentes en TRIBU-CR. Fuente: Procuradur\u00eda General de la Rep\u00fablica<\/a>.<\/p>\n\n\n La mejor pr\u00e1ctica es mantener una trazabilidad completa entre la factura original, la exoneraci\u00f3n, el registro del bien, la contabilidad y su disposici\u00f3n final.<\/p>\n\n\n <\/strong><\/p>\n\n\n En Zona Franca, la trazabilidad no termina cuando se adquiere el activo: termina cuando puede demostrarse correctamente cu\u00e1l fue su destino final y cu\u00e1l fue el tratamiento tributario aplicado.<\/p>\n\n\n<\/div>\n\n\n La publicaci\u00f3n se fundamenta principalmente en la Ley de R\u00e9gimen de Zonas Francas N.\u00b0 7210, su Reglamento, la normativa de la Direcci\u00f3n General de Tributaci\u00f3n relacionada con TRIBU-CR y la Resoluci\u00f3n N.\u00b0 MH-DGT-RES-0018-2025.<\/p>\n\n\n Aviso profesional: Esta publicaci\u00f3n es de car\u00e1cter general y no sustituye el an\u00e1lisis legal, contable y tributario de las circunstancias particulares de cada contribuyente.<\/em><\/p>\n\n\n\u00bfPor qu\u00e9 existe este procedimiento?<\/h2>\n\n\n
No toda compra local requiere una nacionalizaci\u00f3n<\/h2>\n\n\n
\u00bfQu\u00e9 debe revisarse antes de presentar la solicitud?<\/h2>\n\n\n
\u00bfC\u00f3mo se tramita actualmente?<\/h2>\n\n\n
\u00bfQu\u00e9 hace Hacienda en este procedimiento?<\/h2>\n\n\n
\u00bfUn activo depreciado deja de generar impuestos por nacionalizaci\u00f3n?<\/h2>\n\n\n
\u00bfQu\u00e9 ocurre si el bien se vende en Costa Rica?<\/h2>\n\n\n
Seis preguntas que recomendamos contestar antes de nacionalizar<\/h2>\n\n\n
Riesgos que suelen pasar inadvertidos<\/h2>\n\n\n
Un control sencillo puede evitar una contingencia futura<\/h2>\n\n\n
Fecha de compra<\/th> Proveedor<\/th> Factura<\/th> Descripci\u00f3n<\/th> N.\u00b0 de activo o serie<\/th> Impuesto exonerado<\/th> Ubicaci\u00f3n<\/th> Estado actual<\/th> Destino final<\/th> Documento de liquidaci\u00f3n<\/th><\/tr><\/thead> Conclusi\u00f3n<\/h2>\n\n\n
Fuentes principales<\/h3>\n\n\n